Уплата налогов ИП при предоставлении жилья на выходные дни и прочие периоды краткосрочного проживания в хостелах

В соответствии с нормами Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) индивидуальные предприниматели по своему выбору вправе являться плательщиками подоходного налога в соответствии с главой 18 НК либо единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц (далее - единый налог) в соответствии с главой 33 НК. Объектом налогообложения единым налогом для плательщиков 一 индивидуальных предпринимателей признается оказание потребителем услуг (выполнение работ), поименованных в подпункте 1.1 пункта 1 статьи 337 НК, в том числе в случае их оплаты за потребителя организациями и индивидуальными предпринимателями. В частности, объектом налогообложения единым налогом для индивидуальных предпринимателей признается в том числе:

• предоставление мест для краткосрочного проживания (подпункт 1.1.8 пункт 1 статьи 337 НК);
• иные виды услуг и работ, за исключением услуг и работ, указанных в пункте 2 статьи 336 НК (подпункт 1.1.10 пункта 1 статьи 337 НК).

При этом для целей главы 33 НК:

• потребителем признается физическое лицо, имеющее намерение заказать или приобрести либо заказывающее, приобретающее или использующее товары (работы, услуги) исключительно для личных, бытовых, семейных и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (абзац пятый статьи 335 НК);
• предоставление мест для краткосрочного проживания - предоставление жилых помещений, садовых домиков, дач по заключенным в календарном году двум и более договорам, продолжительность каждого из которых не превышает пятнадцати дней (абзац шестой статьи 335 НК).

Хостел - гостиница, в которой оказываются услуги по предоставлению многоместных номеров для временного проживания физических лиц по принципу общежития, а также дополнительные услуги, в том числе услуги общественного питания и (или) имеется возможность самостоятельного приготовления пищи на необходимом для этого оборудовании (пункт 3 Санитарных норм и правил «Требования к устройству, оборудованию и содержанию гостиниц и других средств размещения», утвержденных постановлением Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 24.12.2014 №110). Под жилым помещением понимается - помещение, предназначенное для проживания граждан. Жилищный фонд - совокупность жилых помещений государственного и частного жилищных фондов (пункты 13, 14 статьи 1 Жилищного кодекса Республики Беларусь (далее - Жилищный кодекс)). При этом не относятся к жилым помещениям номера в гостиницах (пункт 7 статьи 10 Жилищного кодекса). Деятельность хостелов (молодежных гостиниц) в соответствии с Общегосударственным классификатором Республики Беларусь ОКРБ 005-2011 «Виды экономической деятельности», утвержденным постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 05.12.2011 № 85 классифицируется в подклассе 55200 «Предоставление жилья на выходные и прочие периоды краткосрочного проживания». Деятельность хостелов не поименована в пункте 2 статьи 336 НК. С учетом изложенного, для целей исчисления единого налога деятельность хостелов относится к иным видам услуг и работ. Налоговая база единого налога определяется плательщиками - индивидуальными предпринимателями исходя из осуществляемых видов деятельности и (или) количества торговых объектов, торговых мест, обслуживающих объектов, валовой выручки (пункт 1 статьи 338 НК). Таким образом, при осуществлении деятельности хостела индивидуальный предприниматель вправе применять общий порядок налогообложения с уплатой подоходного налога в порядке, установленном главой 18 НК, по ставке в размере 20% либо уплачивать единый налог по ставке, установленной подпунктом 1.3 пункта 1 Приложения 24 к НК «Ставки единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц», за помещение в целом.